Definicja i Klasyfikacja Wózków Widłowych w PKWiU i CN

Polska Klasyfikacja Towarów i Usług (PKWiU) to system klasyfikacji wyrobów i usług, w którym wyroby i usługi są określane m.in. kodem. Nomenklatura scalona (CN) jest natomiast usystematyzowaną klasyfikacją towarów wykorzystywaną w Unii Europejskiej. Rozszerza ona również Zharmonizowany System Oznaczania Towarów (Harmonized System HS), wykorzystywany w większości krajów na całym świecie, i służy przede wszystkim do określenia wspólnej taryfy celnej w krajach UE.

Klasyfikacja Wózków Widłowych w Nomenklaturze Scalonej (CN)

Dla wózków widłowych i podobnych pojazdów transportu wewnętrznego przewidziano następujące kody CN:

• Kod CN: 8427 20 19 - Wózki samobieżne, nienapędzane silnikiem elektrycznym, o wysokości podnoszenia >= 1 m (z wył.)
• Kod CN: 8709 11 90 - Elektryczne pojazdy, niewyposażone w urządzenia podnośnikowe, w rodzaju stosowanych w zakładach produkcyjnych, magazynach, portach lub lotniskach, do przewozu towarów na niewielkie odległości; ciągniki typu stosowanych na peronach kolejowych (z wył.)
• Kod CN: 8709 19 10 - Pojazdy do transportu wewnątrzzakładowego, z własnym napędem, niewyposażone w urządzenia podnośnikowe, specjalnie zaprojektowane do przewozu substancji promieniotwórczych o wysokiej aktywności [Euratom] (z wył.)
• Kod CN: 8709 19 90 - Pojazdy do transportu wewnątrzzakładowego, z własnym napędem, niewyposażone w urządzenia podnośnikowe, w rodzaju stosowanych w zakładach produkcyjnych, magazynach, portach lub lotniskach, do przewozu towarów na niewielkie odległości, włącznie z ciągnikami typu stosowanych na peronach kolejowych (z wył.)

Klasyfikacja PKWiU 2008 dla Wózków Widłowych

W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 roku, wózki widłowe oraz pozostałe wozy i wózki transportu wewnętrznego, a także ciągniki w rodzaju stosowanych na peronach kolejowych, są klasyfikowane pod kodem:

• 28.22.15.0 - Wózki widłowe, pozostałe wozy i wózki transportu wewnętrznego; ciągniki w rodzaju stosowanych na peronach kolejowych

Ten kod znajduje się w szerszej kategorii:

• 28.22 - URZĄDZENIA DŹWIGOWE I CHWYTAKI
• 28.22.1 - Urządzenia dźwigowe i chwytaki oraz ich części

Kwestie Podatkowe: Wózki Widłowe a Nowe Środki Transportu w VAT

Podwieszane wózki widłowe nie stanowią środków transportu w rozumieniu art. 103 ustawy o VAT, w przeciwieństwie do ciągników terminalowych, które kwalifikują się jako nowe środki transportu. W związku z tym ciągniki terminalowe podlegają obowiązkowi złożenia informacji VAT-23 oraz uiszczenia podatku, co nie dotyczy wózków widłowych. Indywidualna interpretacja stanowiska w tej kwestii została uznana w części za prawidłową, a w części za nieprawidłową.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, złożony 28 maja 2025 r. przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością A. (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”), dotyczył nieuznania ciągników terminalowych i podwieszanych wózków widłowych za środki transportu, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz jego zmiany w przypadku decyzji o zmianie statusu nabytych uprzednio pojazdów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą specjalizującą się w sprzedaży ciągników terminalowych (ang. terminal tractors) oraz podwieszanych wózków widłowych (ang. truck mounted forklifts).

Charakterystyka Pojazdów

Ciągniki terminalowe sprzedawane przez Spółkę to specjalistyczne maszyny wykorzystywane w logistyce do przetoku i organizacji naczep wewnątrz placu centrum dystrybucyjnego, nadwozi wymiennych (BDF) lub za pomocą podłączonej naczepy terminalowej odbioru kontenerów i ich dostarczeniu do suwnicy celem odłożenia/piętrowania, ale wewnątrz portu morskiego lub terminalu intermodalnego. Pojazd wykonuje zasadniczo bardzo krótkie odcinki, dlatego jego praca liczona jest standardowo w motogodzinach, a nie w kilometrach. Pojazd technicznie może zostać przygotowany do rejestracji jako pojazd ciężarowy specjalny w Polsce, która umożliwia mu podróżowanie z prędkością do 40 km/h lub może poruszać się zgodnie z przepisami ruchu drogowego z prędkością do 25 km/h jako pojazd wolnobieżny w celu np. tankowania poza zakładem dystrybucyjnym/ magazynem. Ciągniki terminalowe nie służą do załadunku lub rozładunku, ani do transportu rzeczy w ujęciu przewozu dóbr pomiędzy punktem A i B, ale do operacji podmiany (przetoku) naczep na placu klienta. W języku angielskim tego rodzaju ciągniki są określane jako „manewrowe”.

Podwieszane wózki widłowe stanowią urządzenia przeznaczone do szybkiego załadunku i rozładunku towarów bezpośrednio z pojazdów transportowych z możliwością montażu z tyłu ciężarówki. Analogicznie jak ciągniki terminalowe, ich praca przebiega wyłącznie na określonym obszarze będącym np. magazynem, placem budowy, domem prywatnym.

Sposób Nabycia i Dalszego Wykorzystania

Pojazdy są nabywane od powiązanych spółek w Holandii w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w celu dalszej odsprzedaży. Wnioskodawca rozlicza te transakcje zgodnie z art. 20 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeśli pierwotny cel nabycia pojazdów nie zostanie zrealizowany, Spółka dopuszcza cztery możliwości dalszego ich wykorzystania:

• odsprzedanie bez rejestracji,
• przeznaczenie do leasingu operacyjnego bez rejestracji (Spółka jako bezpośredni leasingodawca),
• przeznaczenie do leasingu operacyjnego z rejestracją (Spółka jako bezpośredni leasingodawca),
• przeklasyfikowanie z towarów na środki trwałe, jeśli będą wykorzystywane jako pojazdy demonstracyjne do bezpłatnych testów dla klientów.

Ze względu na długość procesu produkcji, Spółka musi składać zamówienia na pojazdy z wyprzedzeniem, nie mając pewności co do ostatecznego przeznaczenia ani odbiorców. W przeważającej liczbie przypadków, ostatecznym przeznaczeniem pojazdów jest ich odsprzedanie bez rejestracji. Pierwotne kwalifikowanie transakcji jako wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu, które zostaną zarejestrowane na terytorium kraju lub używane na terytorium kraju, prowadziłoby do nieuzasadnionego i długotrwałego zamrażania środków finansowych Spółki. Zgodnie z art. 103 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Art. 103 ust. 4 ustawy o VAT stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.

Szczegółowe Wyjaśnienia Dotyczące Pojazdów

W odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu, Spółka udzieliła następujących wyjaśnień:

• Przedmiotem wątpliwości są podwieszane wózki widłowe. Taki wózek można zawiesić na tyle naczepy lub przyczepy celem rozładunku towaru bezpośrednio u klienta. Wózki widłowe nie mają takiej możliwości. Podwieszane wózki widłowe mają często napęd na wszystkie trzy koła (3x3) oraz wyższą zdolność jazdy w trudnym terenie.
• Zarówno ciągniki terminalowe, jak i podwieszane wózki widłowe nabywane od kontrahenta z Holandii, są napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata.
• Pojazdy nie przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów.
• Od momentu dopuszczenia do użytku nie minęło nie więcej niż 6 miesięcy.
• Ciągniki terminalowe i podwieszane wózki widłowe nabyte przez Spółkę nie będą podlegały w Polsce rejestracji.
• Podstawową funkcją ciągników terminalowych jest przemieszczanie naczep na placu klienta (podstawianiu pustych lub zabieraniu pełnych spod magazynów, po czym ciągniki drogowe zabierają naczepy dalej po drogach publicznych do celu). Podwieszane wózki służą do rozładunku naczepy u klienta (np. rozładunek stolarki okiennej na podwórku klienta).
• Pojazdy nie mają obowiązku przechodzenia badań technicznych, z wyjątkiem podwieszanego wózka, który musi przechodzić okresowo badanie UDT.
• Ciągnik terminalowy jako pojazd wolnobieżny może poruszać się po drogach publicznych, ale podwieszany wózek nie może. Co do zasady, pojazdy nie wyjeżdżają na drogi publiczne.
• Pojazdy nie służą do transportu osób lub rzeczy w sensie przewozu. Ciągniki służą do przemieszczania naczep na placu klienta, a podwieszane wózki do rozładunku naczepy u klienta.
• Podwieszany wózek widłowy nie podlega przepisom ustawy Prawo o ruchu drogowym. Ciągnik terminalowy, gdy porusza się po drodze jako pojazd wolnobieżny - tak, ale co do zasady pojazdy nie wyjeżdżają na drogi publiczne.
• Mobilność dla ciągnika terminalowego przejawia się w tym, że z uwagi na podnoszony sprzęg siodłowy naczepa jest podnoszona do góry (bez konieczności składania nóg podporowych). Dla podwieszanego wózka widłowego rozładunek bez wózka na zewnątrz naczepy/przyczepy byłby niemożliwy, dlatego wózek jest podwieszany i jedzie razem z pojazdem.
• Pojazdy posiadają siedzenie tylko dla operatora.
• Spółka będzie składała miesięczne deklaracje dla potrzeb podatku VAT oraz będzie wykazywała transakcje nabycia przedmiotowych ciągników terminalowych i podwieszanych wózków widłowych w deklaracji dla potrzeb podatku VAT.

Wnioski Podatkowe Spółki

Pytania Spółki

1. Czy ciągniki terminalowe oraz wózki widłowe sprzedawane przez Spółkę powinny być klasyfikowane jako nowe środki transportu lub inne środki transportu w rozumieniu art. 103 ust. 4 ustawy o VAT?
2. Przyjmując, że Pojazdy nie stanowią środków transportu, czy Spółka postąpi prawidłowo, jeśli rozpozna obowiązek podatkowy na zasadach określonych w art. 20 ust 5 ustawy o VAT, a następnie dokona samoobliczenia podatku VAT należnego, równocześnie dokonując odliczenia podatku VAT naliczonego pod warunkiem zachowania zasad, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT?
3. Przyjmując, że Pojazdy stanowią środek transportu, czy jeśli Spółka pierwotnie rozpozna transakcję jako zakup towarów handlowych (czyli w celu sprzedaży Pojazdu przez Spółkę bez dokonania rejestracji), a następnie na skutek ewentualnej zmiany przeznaczenia Pojazdów na inne cele (np. leasing operacyjny bez rejestracji, leasing operacyjny z rejestracją, przeklasyfikowanie na środki trwałe jako pojazdy demonstracyjne), będzie to skutkowało zmianą transakcji pierwotnej i tym samym będzie miało wpływ na sposób opodatkowania transakcji podatkiem VAT wiążący się z koniecznością korekty podatku VAT?

Stanowisko Spółki

Zdaniem Wnioskodawcy, ciągniki terminalowe i wózki widłowe nie powinny być klasyfikowane jako nowe środki transportu lub inne środki transportu w rozumieniu art. 103 ust. 4 ustawy o VAT. Spółka powołuje się na Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., gdzie „środek transportu” obejmuje pojazdy, mechaniczne lub inne, oraz innego rodzaju wyposażenie i urządzenia służące do przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce, w tym przeznaczone do ciągnięcia, przesuwania lub pchania przez pojazdy i zasadniczo zaprojektowane oraz faktycznie nadające się do wykorzystania w celu transportu. W ust. 2 tego przepisu znalazła się przykładowa lista takich środków transportu.

Z powyższych regulacji wynika, że elementem przesądzającym o uznaniu danego pojazdu za środek transportu jest jego przeznaczenie, tj. przewóz osób lub rzeczy z miejsca na miejsce. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2021 r. (sygn. akt. I FSK 2059/18) wskazał, że „elementem przesądzającym o uznaniu danego pojazdu za środek transportu jest jego przeznaczenie, tzn. przewóz osób lub rzeczy z miejsca na miejsce. Przeznaczenie to, czyli przewóz, należy odczytywać wąsko w kontekście regulacji dotyczących ruchu drogowego i przykładowego katalogu pojazdów zawartego w art. 38 ust. 2 rozporządzenia Rady.” Jak wskazano w rozporządzeniu 282/2011, środki transportu muszą służyć do przewozu. Natomiast „przewóz” odnosi się do przemieszczania ładunków między zewnętrznymi lokalizacjami, czyli różnymi punktami geograficznymi, takimi jak magazyny, centra dystrybucyjne czy siedziby klientów. „Przemieszczanie” dotyczy natomiast działań wewnętrznych, takich jak przesuwanie towarów w obrębie jednego obiektu czy procesu produkcyjnego. W logistyce lokalizacja „zewnętrzna” oznacza oddzielną jednostkę organizacyjną lub fizycznie oddzielny obszar (np. magazyn, zakład, sklep, centrum dystrybucji), miejsce znajdujące się poza fizycznym obszarem danego obiektu logistycznego. Przewóz to operacja między takimi lokalizacjami i nie stosuje się go wobec np. transportu wewnątrzzakładowego.

tags: #pkwiu #wozek #widlowy